ИНК ГНС №1924/6/99-00-07-03-02-06/ІПК от 08.05.2020 г.

Как указано в обращении, в результате ошибки, допущенной при указании цены товара, на дату первого события по операции поставщиком была составлена налоговая накладная не на всю сумму операции, а только на ее часть. Также в обращении речь идет о сводной налоговой накладной, составленной в связи с осуществлением беспрерывных и ритмических поставок, в которой отражена не вся сумма операций, осуществленных в течение месяца.

В дальнейшем к таким налоговым накладным поставщиком(ами) составлены расчеты корректировки, которыми сумму налоговых обязательств приведено в соответствие с суммой, на которую осуществлена поставка, и зарегистрировано их в ЕРНН.

В ситуации, описанной в обращении, налоговая накладная, составленная не на всю сумму осуществленной операции, и сводная налоговая накладная, составленная не на всю сумму осуществленных операций, которые имеют беспрерывный или ритмический характер, и расчеты корректировки, составленные к ним, которыми сумму налоговых обязательств приведено в соответствие с суммой, на которую осуществлена поставка товаров, являются такими, которые составлены с нарушением норм Кодекса, и поэтому такие налоговые накладные и расчеты корректировок не могут быть основанием для отнесения покупателем сумм НДС, указанных в них, в налоговый кредит.

В данном случае поставщику необходимо было:

– на дату выявления ошибки составить расчет корректировки к налоговой накладной / сводной налоговой накладной, составленной не на всю сумму операции / операций, осуществленных в течение месяца, в которой вывести в ноль показатели этой налоговой накладной;

– составить датой возникновения налоговых обязательств / датой не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены операции по поставке, которые имеют беспрерывный или ритмический характер, новую налоговую накладную на всю сумму такой операции / таких операций.

После регистрации в ЕРНН верно составленной налоговой накладной плательщик налога – покупатель имеет право на ее основании включить сумму НДС в налоговый кредит:

– в случае, если регистрацию в ЕРНН осуществлено в установленный в Кодексе срок – в отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлено операцию(й) по поставке и составлено верную налоговую накладную;

– в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН верно составленной налоговой накладной – в отчетном (налоговом) периоде, в котором такую налоговую накладную зарегистрировано в ЕРНН.