Причина.

Новации в индексировании указанной задолженности появились в связи с изданием Минфином Приказа №379.

Приказом №379 внесены изменения сразу в несколько нормативных актов Минфина (ПСБУ №10 «Дебиторская задолженность»; ПСБУ №11 «Обязательства»; ПСБУ №8 «Нематериальные активы»; ПСБУ №9 «Запасы»; ПСБУ №7«Основные средства» и Инструкции по применению Плана счетов).

В контексте этой темы нас, прежде всего, интересуют изменения, внесенные в БУ №10 и БУ №11.

 

ПСБУ №10

Было:

  1. … Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Стало:

  1. … Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в балансе по ее настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

 

ПСБУ №11

Было:

  1. Обязательства, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, следует рассматривать как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения был более нежели двенадцати месяцев и до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.

Стало:

  1. Данный текст исключен полностью.

 

Было:

  1. (ранее пункт 10) Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

Стало:

  1. Долгосрочные обязательства отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

 

Было:

19 (ранее пункт 20) В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

Стало:

  1. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о перечне и суммах обязательств, включенных в статьи баланса «Прочие долгосрочные обязательства», «Прочие текущие обязательства».

 

Суть проблемы

По логике Минфина, которой они придерживались до последнего времени, в случае, когда на сумму долгосрочной задолженности не начисляются проценты, то нет и необходимости осуществлять индексирование (дисконтирования) задолженности. Ведь реально субъекты хозяйствования (ни займодатель, ни заемщик) не получают доходов. Например, возвратная финансовая помощь или заем, по которым не начисляются проценты, выданные в сумме 10 тыс. грн., в такой же сумме и вернутся года через два или три. Исходя из этого, Минфин рекомендовал учитывать такую ​​задолженность по номиналу (по сумме погашения).

Логика разработчиков МСФО была другой. То, что договором займа не предусмотрено начисление процентов по займу, не влияет и не может влиять на рыночную смену настоящей стоимости займа. Она может уменьшаться или увеличиваться, независимо от условий договора. Отказ займодателя получать доход в виде процентов по займу не означает, что такой доход не возникает у заемщика.

Чей подход более логичен – тема для дискуссии теоретиков. Но авторитет МСФО взял верх, и Минфин с ним согласился, приведя ПСБУ №10 и №11 в соответствие с требованиями МСФО №9 «Финансовые инструменты» и МСФО №15 «Доходы от договора с клиентами».

 

Комментарий

Изъятие п. 8 с ПСБУ №11 лишает субъекта хозяйствования права на переквалификацию по договоренности сторон текущего обязательства в долгосрочное, а новая редакция п. 19 БУ №11 касается только примечаний к финансовой отчетности.

Главное – это изменения п. 9 ПСБУ №11 и п. 12 ПСБУ №10. Они незначительны по объему, но значимые по содержанию и последствиям. Ранее для оценки кредиторской и дебиторской задолженности по настоящей стоимости необходимо было выполнение двух условий:

1) она должна была классифицироваться как долгосрочная;

2) по ней должны были начислять проценты.

Теперь достаточно только одного условия, первого.

Итак, вся долгосрочная задолженность подлежит оценке по настоящей (справедливой) стоимости.

Как такая оценка осуществляется определено в ПСБУ №13 «Финансовые инструменты». Кстати, этот порядок не изменился. Он существует в неизменном виде уже много лет, детально изучен и прокомментирован многими экспертами. Теперь он будет распространяться и на долгосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой не начисляются проценты, поскольку она классифицируется, как финансовое обязательство, если предполагается ее погашения денежными средствами, и относиться к финансовым инструментам.

К такой задолженности относится не только долгосрочная возвратная финансовая помощь, но и долгосрочные беспроцентные займы, векселя, задолженность по продаже или покупок с рассрочкой платежа более чем на двенадцать месяцев и прочее.

Естественно, что при этом такая задолженность становится еще одним объектом влияния на бухгалтерский финансовый результат. Ведь в соответствии с п. 32 БУ №13, «Увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инструментов, которые не являются объектом хеджирования и оцениваются по справедливой стоимости, признается другими доходами или прочими расходами». Как следствие, это приведет к изменениям финансового результата, подлежащего налогообложению.

 

Налоговые последствия

Фискалы давно посягали на неучтенную, по их мнению, налогооблагаемую прибыль по недисконтируемой долгосрочной задолженности, по которой субъекты хозяйствования не начисляли процентов. Достаточно вспомнить письмо ДФС от 18.06.2018 г. №18311, которое наделало в прошлом году много шума. До сих пор налогоплательщикам удавалось отбиться от посягательств фискалов во многом благодаря зафиксированному в ПСБУ №10 и №11 права не учитывать по настоящей стоимости (не дисконтировать) такую ​​задолженность. Теперь такого права нет. Один из возможных вариантов того, как теперь будут действовать фискалы, продемонстрировано на примере ниже.

 

Пример

Пример основан на изложенном в п. 4 вышеуказанного письма ДФС №18311 видения фискалов о порядке дисконтирования долгосрочной задолженности, по которой не начисляются проценты.

Дисконтирования они предлагают осуществлять по следующей общеизвестной формуле:

PV = FV: (1 + i)n,

где, FV – будущая стоимость;

PV – текущая стоимость;

i – ставка дисконта (среднегодовая учетная ставка рефинансирования НБУ)

n – срок (количество периодов).

Предположим, что полученная на текущий банковский счет возвратная финансовая помощь на 3 года (n) в сумме 10 тыс. грн. (FV). Среднегодовая учетная ставка рефинансирования НБУ равна 14% (i).

В результате получаем нынешнюю стоимость:

PV = 10000,00 грн. : (1 + 0,14)3 = 6749,72 грн.

После чего налоговики предлагают:

  1. В момент получения возвратной финансовой помощи:

А) отразить получения возвратной финансовой помощи – Д311 К505 10000,00 грн.;

Б) начислить доход – Д505 К733 3250,28 грн. (10000,00 – 6749,72).

  1. В последующие периоды в течение трех лет начислить расходы (амортизацию дисконта) на дату баланса (как разницы между будущей и настоящей (дисконтированной) стоимостью).

Если предположить, что среднегодовая учетная ставка рефинансирования НБУ не изменится, то в следующем, после получения такой помощи, году, имеем:

PV (2 года) = FV: (1 + i)n = 10000,00 грн. : (1 + 0,14)2 = 7694,67 грн.

Отражаем расходы (амортизацию дисконта) по результатам изменения нынешней (дисконтированной) стоимости: Д952 К505   944,95 грн. (7694,67 – 6749,72).

При осуществлении расчета текущей стоимости задолженности поквартально в формуле проставляется количество периодов (n) кварталов, а не лет. Все остальное (порядок расчета по формуле и отражения в бухгалтерском учете результатов такого расчета) остается неизменным.

 

Прочее

Изменения, внесенные Приказом №379, коснулись и Инструкции по применению Плана счетов. Теперь в разделе «Класс 5. Долгосрочные обязательства» нет упоминания о задолженности, по которой не начисляются проценты.

 

Выводы

  1. Определять нынешнюю стоимость, в соответствии с измененными требованиями ПСБУ №10 и ПСБУ №11, теперь необходимо по каждой долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

 

  1. Впервые новые требования БУ №10 и БУ №11 необходимо будет применять при составлении финансовой отчетности за 2019 год.

 

  1. Правила определения настоящей (справедливой) стоимости, указанные в ПСБУ №13, не изменились.