ИНК ГНС №1354/6/99-00-07-03-02-15/ІПК от 15.11.2019 г.

ГНС рассмотрело обращение относительно порядка обложения НДС операций по продаже товаров при применении в розничной торговой сети бонусной программы … и относительно отражения таких бонусов в кассовом чеке и, … сообщает.

Относительно порядка обложения НДС.

Начисление баллов покупателям – участникам бонусной программы на карточку лояльности при приобретении ими товаров в сети торгового предприятия (в том числе в интернет-торговой сети) не является объектом обложения НДС, и поэтому оснований для начисления налоговых обязательств по НДС по такой операции у плательщика не возникает.

В случае, если торговое предприятие, которое в сети своих розничных магазинов и/или интернет-магазинов реализует товары покупателю (физическому лицу – участнику бонусной программы), при зачислении бонусов в счет оплаты стоимости (части стоимости) товаров, начисленных такому покупателю, фактически не уменьшает стоимости таких товаров, (в бухгалтерском учете поставка таких товаров отражается по стоимости, которая равна сумме денежных средств, уплаченных непосредственно покупателем, и сумме бонусов (пересчитанных в денежное выражение), зачисленных в оплату стоимости (части стоимости) таких товаров), то база обложения НДС поставленных товаров в таком случае определяется исходя из их договорной стоимости, в состав которой включается как сумма денежных средств, уплаченных непосредственно покупателем, так и сумма бонусов (пересчитанных в денежное выражение), зачисленных в оплату стоимости (части стоимости) таких товаров.

В случае, если при реализации торговым предприятием физическим лицам – участникам бонусной программы товаров, договорная стоимость таких товаров уменьшается на сумму бонусов, начисленных такому покупателю (в бухгалтерском учете поставка таких товаров отражается по стоимости, которая равна сумме денежных средств, уплаченных непосредственно покупателем), то база обложения НДС поставленных товаров в таком случае определяется по их договорной стоимости, в состав которой включается сумма денежных средств, уплаченных покупателем в счет оплаты стоимости таких товаров.

При этом укажем, что такие бонусы, которые предоставляются торговым предприятием физическим лицам – участникам бонусной программы товаров в связи с поставкой товаров, в отдельных строках налоговой накладной не указываются, а только лишь могут изменять цену поставки и базу налогообложения, которые указываются в соответствующих графах такой накладной.

Относительно отражения бонусов в кассовом чеке.

Приказ №13 определяет требования к обозначению формы оплаты (наличностью, электронными платежными средствами, в кредит и прочее), то есть под «прочее» возможно указать форму оплаты – «бонус».

В случае проведения расчетов по предварительной (авансовой) оплате с использованием ранее начисленных бонусов за товар (услугу), такие расчеты проводятся через РРО с указанием в кассовом чеке, например, «бонус».

В кассовом чеке при возврате товара (услуги) также указывается, какая именно сумма использованного «бонуса».